Камеральная проверка идёт в инспекции по поданной декларации и по пункту 2 статьи 88 НК РФ длится три месяца со дня её подачи. Выездная проходит на территории компании по решению руководителя инспекции и по пункту 6 статьи 89 НК РФ длится два месяца с возможным продлением.
Где проходит проверка и какой период она охватывает
Главное отличие — место и основание. Камеральную проверку по пункту 1 статьи 88 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ) инспекция проводит у себя, по месту своего нахождения, на основе декларации и документов, которые представила компания, и сведений, которые у налогового органа уже есть. Отдельного решения руководителя для неё не нужно: проверка начинается с подачи декларации.
Выездная проверка по пункту 1 статьи 89 НК РФ проводится на территории компании на основании решения руководителя или заместителя руководителя налогового органа. Если компания не может предоставить помещение для проверки, по тому же пункту 1 статьи 89 НК РФ её проводят по месту нахождения инспекции.
Период тоже разный. Камеральная проверка касается только того налога и того периода, за который подана декларация. Выездная по пункту 4 статьи 89 НК РФ может охватить период не более трёх календарных лет, предшествующих году, в котором вынесено решение о её проведении, и сразу несколько налогов. По пункту 5 статьи 89 НК РФ инспекция не вправе проводить две и более выездные проверки по одним и тем же налогам за один и тот же период, кроме случаев, названных в этой статье.
| Признак | Камеральная проверка | Выездная проверка |
|---|---|---|
| Где проходит | В инспекции (п. 1 ст. 88 НК РФ) | На территории компании, при невозможности — в инспекции (п. 1 ст. 89 НК РФ) |
| Основание | Поданная декларация | Решение руководителя инспекции или его заместителя |
| Период | Период, за который подана декларация | Не более трёх календарных лет до года решения (п. 4 ст. 89 НК РФ) |
| Срок | Три месяца со дня подачи декларации (п. 2 ст. 88 НК РФ) | Два месяца с продлением до четырёх или шести (п. 6 ст. 89 НК РФ) |
| Документы | Пояснения и ограниченный перечень документов (пп. 3 и 7 ст. 88 НК РФ) | Документы по проверяемым налогам, осмотр, выемка, допрос свидетелей (ст. 90, 92, 93, 94 НК РФ) |
| Итог | Акт — только если найдены нарушения (ст. 100 НК РФ) | Справка о проведённой проверке и акт (п. 15 ст. 89, ст. 100 НК РФ) |
Сроки камеральной и выездной проверки
Камеральная проверка по пункту 2 статьи 88 НК РФ проводится в течение трёх месяцев со дня представления декларации. Для декларации по налогу на добавленную стоимость тот же пункт устанавливает более короткий срок и основания для его продления — проверьте действующую редакцию на дату обращения. Если инспекция за это время не нашла ошибок, проверка заканчивается без отдельного документа; если нашла — составляет акт.
Выездная проверка по пункту 6 статьи 89 НК РФ не может длиться больше двух месяцев; срок продлевают до четырёх, а в исключительных случаях до шести месяцев. Проверку могут приостановить по пункту 9 статьи 89 НК РФ — например, чтобы истребовать документы у контрагентов или провести экспертизу. На время приостановления по тому же пункту прекращаются действия инспекции на территории компании и истребование документов у неё самой.
Срок выездной проверки по пункту 8 статьи 89 НК РФ отсчитывают со дня вынесения решения о её проведении до дня составления справки о проведённой проверке. Справку вручают в последний день проверки по пункту 15 статьи 89 НК РФ. После этого по пункту 1 статьи 100 НК РФ акт выездной проверки составляют в течение двух месяцев со дня справки, а акт камеральной — в течение десяти дней после её окончания. На письменные возражения по акту у компании есть один месяц по пункту 6 статьи 100 НК РФ.
Какие документы и пояснения вправе требовать инспекция
При камеральной проверке права инспекции уже. По пункту 3 статьи 88 НК РФ, если в декларации найдены ошибки, противоречия или несоответствие сведениям налогового органа, компании направляют требование дать пояснения в течение пяти рабочих дней или внести исправления. Тот же пункт 3 статьи 88 НК РФ позволяет потребовать пояснения, обосновывающие размер заявленного убытка.
Дополнительные документы при камеральной проверке по пункту 7 статьи 88 НК РФ инспекция требовать не вправе, кроме случаев, прямо названных в этой статье: например, при заявленных налоговых льготах или при возмещении налога на добавленную стоимость. На требование документов сверх этого перечня отвечайте письменно со ссылкой на пункт 7 статьи 88 НК РФ.
При выездной проверке инспекция по статье 93 НК РФ вправе истребовать документы, относящиеся к проверяемым налогам и периоду. Кроме того, ей доступны осмотр помещений и документов по статье 92 НК РФ, допрос свидетелей по статье 90 НК РФ, выемка по статье 94 НК РФ, экспертиза по статье 95 НК РФ и инвентаризация имущества по пункту 13 статьи 89 НК РФ.
Порядок передачи документов общий для обеих проверок. По пункту 2 статьи 93 НК РФ документы представляют в виде копий, заверенных компанией. Срок исполнения требования установлен пунктом 3 статьи 93 НК РФ; если в него не уложиться, сообщите инспекции письменно в порядке того же пункта, указав причины и срок, в который представите документы. За непредставление документов в срок пункт 1 статьи 126 НК РФ предусматривает штраф.
Предпроверочный анализ: как инспекция решает прийти с выездной
Выездную проверку назначают по результатам отбора. Инспекция заранее анализирует сведения о компании: отчётность, результаты камеральных проверок, данные банков, сведения о контрагентах и расхождения в декларациях по налогу на добавленную стоимость. Подход к отбору описан в Концепции системы планирования выездных налоговых проверок, утверждённой приказом Федеральной налоговой службы от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@.
Концепция содержит общедоступные критерии самостоятельной оценки рисков. Среди них — налоговая нагрузка ниже среднего уровня по отрасли, убытки на протяжении нескольких налоговых периодов, значительная доля вычетов по налогу на добавленную стоимость, заработная плата ниже среднего уровня по виду деятельности в регионе, работа через цепочки посредников без разумных экономических причин, приближение показателей к предельным значениям для специальных налоговых режимов. Компания может сама сверить свои показатели с этими критериями раньше инспекции.
На практике до назначения выездной проверки инспекция нередко вызывает представителя компании для дачи пояснений — такое право ей даёт подпункт 4 пункта 1 статьи 31 НК РФ — и предлагает уточнить налоговые обязательства. Это ещё не проверка, но по таким встречам видно, какие операции интересуют налоговый орган. На вызов приходите с письменной позицией и документами по спорным операциям: устные объяснения без документов потом трудно подтвердить.
К чему готовиться компании в каждой из проверок
К камеральной проверке готовятся до подачи декларации: сверяют её с регистрами бухгалтерского и налогового учёта, с декларациями прошлых периодов и, для налога на добавленную стоимость, с данными контрагентов. Если инспекция всё же направила требование, ответ с документами, которые объясняют расхождение, дают в срок по пункту 3 статьи 88 НК РФ.
Подготовка к выездной проверке шире: это работа с документами за весь период, который может в неё попасть, с договорами и первичными документами по крупным сделкам и с сотрудниками, которых могут вызвать на допрос. Порядок действий после получения решения о выездной проверке:
- В день получения решения проверьте, кто его вынес, какие налоги и периоды в нём названы и укладывается ли период в три календарных года по пункту 4 статьи 89 НК РФ.
- Назначьте приказом ответственного за взаимодействие с проверяющими и определите помещение для их работы.
- Ведите реестр переданных копий; каждое требование исполняйте в срок по пункту 3 статьи 93 НК РФ или письменно сообщайте, почему нужен больший срок.
- Перед допросами разъясните сотрудникам порядок допроса по статье 90 НК РФ и их право по статье 51 Конституции Российской Федерации не свидетельствовать против себя и своих близких родственников.
- В последний день проверки получите справку о проведённой проверке по пункту 15 статьи 89 НК РФ: с её даты идут два месяца на составление акта по пункту 1 статьи 100 НК РФ.
- Получив акт, в течение одного месяца по пункту 6 статьи 100 НК РФ подайте письменные возражения с приложением документов.
Документы, которые стоит собрать заранее для выездной проверки:
- учредительные документы и приказы об учётной политике за проверяемые годы;
- налоговые декларации, регистры бухгалтерского и налогового учёта;
- договоры с основными контрагентами, первичные документы и переписка по крупным сделкам;
- документы, подтверждающие проверку контрагентов при заключении договоров;
- кадровые документы и документы по выплатам работникам;
- ответы на прежние требования инспекции и решения по прошлым проверкам.
Если проверка уже началась, порядок действий по шагам разобран в материале о том, что делать при выездной налоговой проверке. Подготовить ответы на требования, позицию к допросам и возражения на акт помогут юристы, которые ведут налоговые проверки и налоговые споры.
Типичные ошибки компании и их последствия
Потери при проверках чаще связаны не с самой проверкой, а с тем, как компания на неё реагирует. Эти ошибки повторяются и в камеральной, и в выездной проверке.
- Пропуск срока ответа на требование. Непредставление документов в срок ведёт к штрафу по пункту 1 статьи 126 НК РФ, а молчание на требование о пояснениях оставляет инспекцию с её собственной версией расхождения.
- Передача документов сверх запроса. Лишние документы расширяют круг вопросов, а при камеральной проверке пункт 7 статьи 88 НК РФ и так ограничивает, что можно требовать.
- Противоречивые пояснения. Если письменные ответы компании и показания сотрудников расходятся, инспекция использует это в акте.
- Передача подлинников вместо копий. По пункту 2 статьи 93 НК РФ документы представляют в заверенных копиях; подлинники без описи легко потерять из виду.
- Пропуск месяца на возражения по пункту 6 статьи 100 НК РФ. Без возражений материалы рассматривают по доводам инспекции, а доказательства придётся собирать уже к спору.
Типичная ситуация: компания получила требование о пояснениях по декларации по налогу на добавленную стоимость, не ответила, затем её вызвали в инспекцию, а позже назначили выездную проверку. Ответ с документами в срок по пункту 3 статьи 88 НК РФ нередко позволяет закрыть вопрос ещё на стадии камеральной проверки.
Если по итогам проверки вынесено решение о доначислении, его по статье 138 НК РФ обжалуют сначала в вышестоящий налоговый орган, а затем в суд; как устроен этот путь, описано в статье о том, как проходят налоговые споры с ФНС.
Частые вопросы
Может ли камеральная проверка перерасти в выездную?
Сама по себе камеральная проверка в выездную не превращается: это самостоятельные проверки с разными основаниями. Но её результаты инспекция учитывает при отборе компаний для выездной проверки. Поэтому оставленное без ответа требование о пояснениях может привлечь внимание к компании за несколько лет.
Могут ли при выездной проверке проверить период, по которому уже прошла камеральная?
Да. Камеральная проверка декларации не исключает выездную проверку того же налога за тот же период. Ограничение пункта 5 статьи 89 НК РФ касается повторных выездных проверок, а не сочетания камеральной и выездной.
Что будет, если подать уточнённую декларацию во время камеральной проверки?
По пункту 9.1 статьи 88 НК РФ проверка прежней декларации прекращается, и начинается новая камеральная проверка уточнённой. Срок проверки считается заново со дня подачи уточнённой декларации. Подавать её стоит, когда ошибка действительно найдена и подтверждена документами.
Вправе ли инспекторы прийти в офис при камеральной проверке?
Как правило, нет: камеральная проверка проводится в инспекции. Осмотр территории и помещений компании в её рамках возможен только в случаях, прямо предусмотренных статьями 88 и 92 НК РФ, например при проверке декларации с налогом на добавленную стоимость к возмещению. Осмотр проводится на основании мотивированного постановления должностного лица — попросите его предъявить.
Сколько выездных проверок может пройти у компании за год?
По пункту 5 статьи 89 НК РФ инспекция не вправе проводить в отношении одной компании более двух выездных проверок в течение календарного года. Исключение — решение руководителя Федеральной налоговой службы о проверке сверх этого ограничения. Проверьте действующую редакцию на дату обращения.
Сначала определите, какая проверка идёт: от этого зависят сроки ответа и объём документов, которые инспекция вправе требовать. Юристы бюро «Де-Юрекс» помогают проверить законность требований, подготовить пояснения и возражения на акт. Консультация платная: на ней юрист разберёт полученные требования и документы компании.