Выездная налоговая проверка длится не более двух месяцев по пункту 6 статьи 89 Налогового кодекса РФ; продлить её можно до четырёх, а в исключительных случаях — до шести месяцев. Приостановление по пункту 9 статьи 89 НК РФ добавляет до шести месяцев. Срок идёт от решения о назначении до справки о проверке.
Сколько длится выездная налоговая проверка по закону
Основной срок выездной проверки — два месяца: так установлено пунктом 6 статьи 89 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — НК РФ). Всё, что сверх этого, допустимо только по решению о продлении или о приостановлении, и каждое такое решение должно быть оформлено документом.
Срок считается со дня вынесения решения о назначении проверки и до дня составления справки о проведённой проверке — это правило пункта 8 статьи 89 НК РФ. В последний день проверки проверяющий обязан составить справку, где указаны предмет и сроки проверки, и вручить её вам или вашему представителю (пункт 15 статьи 89 НК РФ). С этой даты проверка на вашей территории закончена, а дальше идут оформление акта и рассмотрение материалов, у которых свои сроки.
Срок в месяцах истекает в соответствующее число последнего месяца, а если этот день нерабочий — переносится на ближайший рабочий день (пункты 5 и 7 статьи 6.1 НК РФ). Поэтому даты проверяйте по календарю, а не на глаз. Как вести себя с инспекторами во время самой проверки, мы разобрали в статье о том, что делать на выездной налоговой проверке.
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Проверка без продления | Не более двух месяцев по пункту 6 статьи 89 НК РФ | п. 6 ст. 89 НК РФ |
| Продление | До четырёх, в исключительных случаях до шести месяцев по пункту 6 статьи 89 НК РФ | п. 6 ст. 89 НК РФ |
| Приостановление | В общей сложности не более шести месяцев по пункту 9 статьи 89 НК РФ | п. 9 ст. 89 НК РФ |
| Составление акта | В течение двух месяцев со дня справки по пункту 1 статьи 100 НК РФ | п. 1 ст. 100 НК РФ |
| Письменные возражения на акт | В течение одного месяца со дня получения акта по пункту 6 статьи 100 НК РФ | п. 6 ст. 100 НК РФ |
По каким основаниям выездную проверку продлевают
Продление — это не право инспекции растянуть проверку по своему усмотрению, а решение по основаниям, которые утверждает Федеральная налоговая служба: пункт 6 статьи 89 НК РФ прямо отсылает к основаниям и порядку, установленным ФНС России.
По правилам ФНС поводом для продления обычно служат:
- проверка налогоплательщика, отнесённого к категории крупнейших;
- сведения о возможных нарушениях, полученные в ходе проверки от других органов и требующие дополнительной проверки;
- непреодолимая сила на территории проверяемого лица — наводнение, пожар и подобные обстоятельства;
- наличие у организации обособленных подразделений;
- непредставление документов по требованию инспекции в установленный срок;
- иные обстоятельства — большой объём документов, сложная структура компании, множество объектов налогообложения.
Решение о продлении принимает вышестоящий налоговый орган по мотивированному запросу инспекции, которая ведёт проверку. Перечень оснований и порядок утверждены приказом ФНС России и менялись, поэтому проверьте действующую редакцию на дату обращения.
Типичная ситуация: компания не успела собрать документы по требованию, и инспекция запросила продление со ссылкой на непредставление документов. Чтобы не дать такого повода, отвечайте на требования в срок, а если не успеваете — письменно уведомляйте инспекцию и просите отсрочку по правилам статьи 93 НК РФ.
Когда проверку приостанавливают и что происходит в это время
Приостановление ставит проверку на паузу: дни паузы не засчитываются в срок проверки. Руководитель или заместитель руководителя налогового органа вправе приостановить проверку только по основаниям, перечисленным в пункте 9 статьи 89 НК РФ:
- для истребования документов и информации у контрагентов и иных лиц по пункту 1 статьи 93.1 НК РФ;
- для получения сведений от иностранных государственных органов в рамках международных договоров;
- для проведения экспертизы;
- для перевода на русский язык документов на иностранном языке.
По пункту 9 статьи 89 НК РФ общий срок приостановления не может превышать шесть месяцев, а если за это время не удалось получить сведения от иностранного органа, его можно увеличить ещё на три месяца. По тому же пункту приостановление для истребования документов у одного и того же лица допускается не более одного раза.
На время паузы инспекция прекращает действия на вашей территории, не вправе истребовать у вас документы и возвращает подлинники, кроме изъятых при выемке. Если в период приостановления вам приходят требования по этой проверке, это повод для письменного возражения. Нормы о приостановлении корректировались, проверьте действующую редакцию на дату обращения.
Что делать, если сроки проверки нарушены
Нарушение срока само по себе не отменяет решение по проверке. По пункту 14 статьи 101 НК РФ безусловное основание для отмены — лишение вас права участвовать в рассмотрении материалов и представить объяснения; иные нарушения процедуры ведут к отмене, только если из-за них принято неправильное решение. Поэтому нарушение срока нужно связать с последствиями: документами, полученными за пределами срока, требованиями во время приостановления, лишними месяцами работы инспекторов на вашей территории.
- Сверьте даты. Решение о назначении, решения о продлении, приостановлении и возобновлении, справку о проверке разложите по хронологии и посчитайте дни работы проверки без пауз.
- Заявите о нарушении в возражениях на акт. Письменные возражения подаются в течение одного месяца со дня получения акта по пункту 6 статьи 100 НК РФ; приложите расчёт сроков и документы, полученные с нарушением.
- Обжалуйте действия должностных лиц. Жалоба на действия или бездействие подаётся в вышестоящий налоговый орган через инспекцию, чьи действия обжалуются, в течение одного года по пункту 2 статьи 139 НК РФ.
- Обжалуйте решение по проверке. Апелляционная жалоба подаётся до вступления решения в силу, а оно вступает в силу по истечении одного месяца со дня вручения по пункту 9 статьи 101 НК РФ.
- Идите в арбитражный суд после досудебного этапа. Обращение в суд возможно только после обжалования в вышестоящем налоговом органе по пункту 2 статьи 138 НК РФ, а заявление подаётся в течение трёх месяцев по части 4 статьи 198 Арбитражного процессуального кодекса РФ.
Как строится спор с инспекцией на каждом этапе, описано в материале о налоговых спорах с ФНС. Если проверка уже идёт дольше положенного, юрист по налогам и налоговым спорам сверит даты, оценит, какие доказательства можно исключить, и подготовит возражения.
Какие документы нужны, чтобы проверить сроки
Спор о сроках выигрывается на датах, поэтому соберите полный комплект процессуальных документов проверки:
- решение о проведении выездной налоговой проверки;
- решения о продлении срока проверки и, если удастся получить, мотивированный запрос инспекции о продлении;
- решения о приостановлении и возобновлении проверки;
- требования о представлении документов с датами получения и описи ваших ответов;
- протоколы допросов, осмотров, выемки и постановления об экспертизе с датами;
- справку о проведённой проверке;
- акт налоговой проверки и сопроводительные письма с отметками о вручении.
Даты получения подтверждайте документами: отметкой о вручении, сведениями из личного кабинета налогоплательщика или квитанцией о приёме по телекоммуникационным каналам связи.
Типичные ошибки при контроле сроков и их последствия
- Считать срок от первого визита инспекторов. Начало — дата решения о назначении, поэтому ошибочный расчёт приводит к ложному выводу о нарушении и слабым возражениям.
- Не отслеживать решения о возобновлении. Без них нельзя посчитать дни паузы, и требования, пришедшие во время приостановления, остаются незамеченными.
- Молчать до суда. Доводы, не заявленные в возражениях и жалобе, выглядят в суде слабее, а пропуск досудебного этапа закрывает путь в арбитражный суд.
- Игнорировать требования в надежде на окончание срока. Непредставление документов само становится основанием для продления и для ответственности.
- Спорить только о сроке. Без связи с доказательствами и правами налогоплательщика довод о нарушении срока редко меняет итог проверки.
Типичная ситуация: справка о проверке составлена, а через неделю приходит новое требование по тем же периодам. Такие документы можно оспаривать, если инспекция не назначала дополнительные мероприятия налогового контроля решением по пункту 6 статьи 101 НК РФ.
Частые вопросы
Можно ли продлить выездную проверку несколько раз?
Да, сначала до четырёх месяцев, затем в исключительных случаях до шести, но общий предел продления по пункту 6 статьи 89 НК РФ — шесть месяцев. Каждое продление оформляется отдельным решением вышестоящего налогового органа. Время приостановления в этот предел не входит.
Входят ли выходные и праздники в срок проверки?
Срок проверки исчисляется в месяцах, поэтому выходные и праздники внутри него учитываются. Если последний день срока приходится на нерабочий день, срок переносится на ближайший рабочий день по пункту 7 статьи 6.1 НК РФ.
Может ли инспекция запрашивать документы после справки о проверке?
В рамках самой выездной проверки — нет, после справки она закончена. Документы могут истребовать в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, если руководитель инспекции назначил их решением по пункту 6 статьи 101 НК РФ после рассмотрения акта.
За какой период проверяют налоги на выездной проверке?
По пункту 4 статьи 89 НК РФ проверке подлежит период не более трёх календарных лет, предшествующих году вынесения решения о проведении проверки. Проверяемый период указывается в решении о назначении проверки — сверьте его с этой нормой.
Сколько выездных проверок может пройти компания за год?
По пункту 5 статьи 89 НК РФ инспекция не вправе проводить в отношении одного налогоплательщика более двух выездных проверок в течение календарного года. Повторно проверять одни и те же налоги за один и тот же период тоже нельзя, кроме случаев, прямо названных в статье 89 НК РФ.
Сверьте даты решений о назначении, продлении и приостановлении со справкой о проверке и заявите о нарушении сроков в возражениях на акт, пока не истёк месячный срок. Юристы бюро «Де-Юрекс» посчитают сроки по документам, оценят, какие доказательства можно оспорить, и подготовят возражения и жалобу. Консультация платная.