Акт выездной проверки инспекция составляет в течение двух месяцев со дня справки о проверке (п. 1 ст. 100 НК РФ) и вручает в течение пяти дней (п. 5 ст. 100 НК РФ). Возражения подайте в течение месяца со дня получения акта — п. 6 ст. 100 НК РФ.
Что такое акт выездной проверки и в какой срок его вручают
Акт — это документ, в котором инспекция фиксирует результаты выездной проверки: какие нарушения она считает доказанными, на какие документы опирается и какие суммы предлагает доначислить. Сам акт ещё не обязывает платить: он не решение, а позиция налогового органа, на которую вы вправе ответить.
Отсчёт сроков начинается со справки о проведённой проверке — её составляют в последний день проверки (п. 15 ст. 89 Налогового кодекса Российской Федерации). После этого у инспекции два месяца на составление акта, а по консолидированной группе налогоплательщиков — три месяца (п. 1 ст. 100 НК РФ). Готовый акт вручают налогоплательщику или его представителю под расписку в течение пяти дней с даты акта. Если получать акт отказались, его направляют по почте заказным письмом и считают полученным на шестой день с даты отправки (п. 5 ст. 100 НК РФ).
С момента вручения запускается месячный срок на возражения. Поэтому зафиксируйте дату получения: расписка на экземпляре акта, конверт с отметками почты, запись в системе электронного документооборота. Дата получения — точка, от которой считают всё остальное. Порядок вручения и форматы электронных документов менялись, проверьте действующую редакцию статей 89 и 100 НК РФ на дату обращения.
Что обязательно проверить в акте: разбор по пунктам
Читать акт нужно не с итоговой суммы, а с процедуры и доказательств. Требования к содержанию акта установлены п. 3 ст. 100 НК РФ: в нём указывают дату, наименование проверяемого лица, фамилии и должности проверяющих, период и предмет проверки, перечень представленных документов, документально подтверждённые факты нарушений, выводы и предложения проверяющих со ссылками на нормы Кодекса. Форма акта и требования к его составлению утверждаются Федеральной налоговой службой (п. 4 ст. 100 НК РФ).
- Период и предмет. Сверьте проверяемые периоды и налоги с решением о проведении проверки. Выводы по периодам и налогам, которых не было в решении, выходят за рамки проверки.
- Сроки давности. Штраф нельзя назначить, если со дня, определённого п. 1 ст. 113 НК РФ, прошло три года. Проверьте, не попали ли часть эпизодов за этот предел.
- Каждый эпизод отдельно. Акт почти всегда состоит из нескольких эпизодов. По каждому найдите: в чём нарушение, каким документом оно подтверждается, какая норма нарушена, как посчитана сумма.
- Арифметика и налоговые базы. Пересчитайте суммы по эпизодам, сверьте с регистрами и декларациями. Ошибки в расчёте пеней и в переносе сумм из приложений встречаются регулярно.
- Доказательства. Есть ли в приложениях документы, на которые ссылается инспекция: протоколы допросов, ответы контрагентов, выписки, заключения. Ссылка на документ, которого вам не передали, — повод заявить об этом письменно.
- Квалификация. Если инспекция применяет ст. 54.1 НК РФ и вменяет умысел, штраф считают по п. 3 ст. 122 НК РФ — 40 процентов, вместо 20 процентов по п. 1 той же статьи. Наличие умысла инспекция обязана обосновать, а не заявить.
- Приложения. К акту прилагают документы, подтверждающие факты нарушений; документы, полученные от самого проверяемого лица, не прилагаются (п. 3.1 ст. 100 НК РФ).
Отдельно выпишите смягчающие обстоятельства: их перечень в ст. 112 НК РФ открытый, а при наличии хотя бы одного размер штрафа снижается не менее чем в два раза (п. 3 ст. 114 НК РФ). Это самостоятельное требование, которое стоит заявить даже тогда, когда доначисление по сути вы не оспариваете.
Сроки и форма возражений на акт
Возражения подаются письменно в ту инспекцию, которая составила акт, в течение одного месяца со дня получения акта — п. 6 ст. 100 НК РФ. Возражать можно по акту целиком или по отдельным его положениям, приложив документы, подтверждающие ваши доводы. Жёсткой формы закон не устанавливает; ФНС публикует рекомендованный образец, но отступление от него не повод отказать в рассмотрении.
Что включить в текст:
- реквизиты акта: номер, дата, кем составлен, и дата его получения вами;
- перечень оспариваемых эпизодов с суммами — отдельным блоком по каждому;
- по каждому эпизоду: позиция инспекции, ваши возражения, ссылки на нормы и на приложенные документы;
- процедурные доводы, если они есть: нарушение сроков, невручение приложений, отсутствие расчёта;
- заявление о смягчающих обстоятельствах со ссылкой на ст. 112 и п. 3 ст. 114 НК РФ;
- просительная часть: не учитывать выводы акта в соответствующей части, не привлекать к ответственности, снизить штраф;
- опись приложений.
Подать возражения можно лично в инспекцию с отметкой на вашем экземпляре, по почте заказным письмом с описью вложения или по телекоммуникационным каналам связи. Если месяц пропущен, инспекция всё равно обязана рассмотреть материалы проверки, а ваши письменные и устные доводы вы вправе заявить на самом рассмотрении (ст. 101 НК РФ). Но опоздание лишает вас времени на подготовку и повышает риск, что часть документов не попадёт в материалы дела. Как выстраивать позицию с самого начала проверки, разобрано в материале о том, что делать при выездной налоговой проверке.
Что происходит после подачи возражений: сроки и этапы
Акт и ваши возражения рассматривает руководитель инспекции или его заместитель. Рассмотрение проводят в течение 10 дней после истечения месячного срока на возражения; этот срок может быть продлён, но не более чем на один месяц (п. 1 ст. 101 НК РФ). О времени и месте рассмотрения вас обязаны известить — это право участвовать в процессе, а не формальность (п. 2 ст. 101 НК РФ).
По итогам возможны три развилки: решение о привлечении к ответственности, решение об отказе в привлечении либо решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля. Дополнительные мероприятия проводят не более одного месяца, по консолидированной группе — не более двух (п. 6 ст. 101 НК РФ). По их итогам составляют дополнение к акту.
| Этап | Срок | Норма |
|---|---|---|
| Справка о проведённой проверке | Последний день проверки | п. 15 ст. 89 НК РФ |
| Составление акта | 2 месяца со дня справки (3 — по КГН) | п. 1 ст. 100 НК РФ |
| Вручение акта | 5 дней с даты акта | п. 5 ст. 100 НК РФ |
| Возражения на акт | 1 месяц со дня получения акта | п. 6 ст. 100 НК РФ |
| Рассмотрение материалов | 10 дней после срока на возражения, продление до 1 месяца | п. 1 ст. 101 НК РФ |
| Дополнительные мероприятия | не более 1 месяца (2 — по КГН) | п. 6 ст. 101 НК РФ |
| Дополнение к акту | 15 дней со дня окончания допмероприятий, вручение — 5 дней | п. 6.1 ст. 101 НК РФ |
| Возражения на дополнение к акту | 15 дней со дня его получения | п. 6.2 ст. 101 НК РФ |
| Вступление решения в силу | 1 месяц со дня вручения решения | п. 9 ст. 101 НК РФ |
Решение вступает в силу через месяц со дня вручения, и до этого дня его можно обжаловать апелляционной жалобой в вышестоящий налоговый орган (ст. 139.1 НК РФ). Досудебное обжалование по налоговым спорам обязательно — в суд можно идти после решения вышестоящего органа либо после истечения срока на его принятие (ст. 138 НК РФ). Логика дальнейшего обжалования описана в материале про налоговые споры с ФНС.
Процедурные нарушения: когда они помогают, а когда нет
Не любое нарушение инспекции отменяет решение. Безусловное основание для отмены — нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов проверки: необеспечение возможности налогоплательщика участвовать в рассмотрении и представить объяснения. Иные нарушения отменяют решение, только если они привели или могли привести к принятию неправомерного решения (п. 14 ст. 101 НК РФ).
Отсюда практический вывод: само по себе опоздание инспекции с составлением или вручением акта решение не обрушит. А вот рассмотрение материалов без надлежащего извещения, невручение приложений, на которых построены выводы, отказ ознакомить с материалами дополнительных мероприятий — доводы, которые заявляют письменно и фиксируют в протоколе рассмотрения. Заявленное на рассмотрении, но не отражённое в документах, в вышестоящем органе и суде подтвердить нечем.
Если суммы доначислений значительны, а эпизодов несколько, разбор акта лучше строить вместе с юристом: подготовка возражений и последующее обжалование входят в работу по налогам и налоговым спорам. Консультация в бюро платная.
Типичные ошибки при работе с актом и их последствия
Ошибки на этом этапе стоят дороже всего: доводы, не заявленные до решения, потом приходится вводить в спор уже в вышестоящем органе и суде, объясняя, почему их не было раньше.
- Ждать решения и не подавать возражения. Месяц по п. 6 ст. 100 НК РФ проходит, материалы рассматривают по версии инспекции, и решение выходит без ваших документов.
- Спорить эмоциями, а не документами. Возражение без приложенного первичного документа, регистра, договора или переписки остаётся заявлением о несогласии.
- Не забрать акт. Отказ от получения не останавливает сроки: при направлении по почте акт считается полученным на шестой день (п. 5 ст. 100 НК РФ), а месяц на возражения течёт.
- Не проверить приложения. Если инспекция ссылается на доказательства, которых у вас нет, об этом нужно заявить письменно до рассмотрения, а не после решения.
- Пропустить рассмотрение материалов. Извещение получено, явки нет — доводы сочтут неподтверждёнными, а процедурный аргумент по п. 14 ст. 101 НК РФ вы теряете.
- Не заявить смягчающие обстоятельства. Без такого заявления снижение штрафа по п. 3 ст. 114 НК РФ в решении может не появиться.
Типичная ситуация: в акте есть эпизод по контрагенту, с которым расчёты подтверждены, но инспекция ссылается на протокол допроса, копию которого налогоплательщику не передали. Правильный ход — письменно потребовать ознакомления с материалами и отразить это в возражениях, а не оспаривать сумму наугад.
Какие документы собрать для возражений
Комплект зависит от эпизодов, но базовый набор одинаков. Собирайте его параллельно с чтением акта, а не после.
- экземпляр акта со всеми приложениями и доказательство даты его получения;
- решение о проведении выездной проверки и решения о её продлении или приостановлении;
- справка о проведённой проверке;
- требования о представлении документов и ваши ответы на них с отметками о направлении;
- первичные документы и регистры по каждому спорному эпизоду: договоры, счета-фактуры, акты, накладные, платёжные документы;
- декларации и расчёты за проверяемые периоды, уточнённые декларации, если они подавались;
- документы по проявленной осмотрительности при выборе контрагентов: выписки, переписка, коммерческие предложения;
- документы о смягчающих обстоятельствах по ст. 112 НК РФ.
Каждому приложению присвойте номер и ссылайтесь на него в тексте возражений: проверяющий должен находить доказательство по вашей ссылке, а не искать его в папке. Опись вложения при отправке почтой сохраняйте — это подтверждение состава поданных документов.
Частые вопросы
Акт проверки не вручили — проверка закончилась без последствий?
Нет. Невручение акта не отменяет результаты проверки и не освобождает от доначислений. Запросите акт в инспекции письменно и зафиксируйте дату фактического получения — именно от неё считается месячный срок на возражения. Если акт направляли по почте, он считается полученным на шестой день с даты отправки заказного письма.
Можно ли подать возражения после истечения месяца?
Подать можно, и инспекция обязана рассмотреть материалы проверки с учётом всех имеющихся у неё документов. Но гарантии, что поздние возражения успеют попасть в материалы до рассмотрения, нет. Если месяц на исходе, подайте краткие возражения в срок и заявите о дополнении позиции к дате рассмотрения.
Обязательно ли идти на рассмотрение материалов проверки?
Явка — право, а не обязанность, и неявка извещённого лица не препятствует рассмотрению. Но именно на рассмотрении вы устно поясняете доводы, передаёте дополнительные документы и добиваетесь их фиксации в протоколе. Отсутствие ослабляет позицию в дальнейшем обжаловании.
Инспекция назначила дополнительные мероприятия — что это значит для меня?
Значит, что по итогам ваших возражений решение сразу не принято: инспекция собирает дополнительные доказательства. По их окончании составляется дополнение к акту, которое вам вручают. На дополнение подаются отдельные письменные возражения, и этот срок короче месячного, поэтому реагировать нужно сразу после получения.
Можно ли оспорить сам акт в суде, не дожидаясь решения?
Нет. Акт фиксирует позицию проверяющих и не порождает обязанности платить, поэтому обжалуют итоговое решение по проверке. Для налоговых споров действует обязательный досудебный порядок: сначала жалоба в вышестоящий налоговый орган, затем суд. Проверьте действующую редакцию норм об обжаловании на дату обращения.
Сейчас вы решаете одно: успеть в месячный срок со дня получения акта и войти в рассмотрение материалов с письменными возражениями и приложенными документами, а не с несогласием на словах. Юристы бюро разбирают акт по эпизодам, готовят возражения, участвуют в рассмотрении материалов и ведут дальнейшее обжалование решения. Консультация платная; запись — через форму на сайте.