Налоговые преступления влекут личную ответственность. Для возбуждения дела об уклонении от уплаты налогов поводом служат материалы налогового органа. Если инспекция вручила акт, подайте письменные возражения в течение месяца со дня получения по пункту 6 статьи 100 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ).
Какие нарушения подпадают под статьи УК РФ
Налоговое правонарушение влечёт ответственность по НК РФ, а налоговое преступление — уголовную ответственность конкретного человека. Статья 106 НК РФ определяет налоговое правонарушение как виновное нарушение законодательства о налогах и сборах, за которое Кодекс устанавливает ответственность. Статьи 198–199.4 Уголовного кодекса Российской Федерации (УК РФ) предусматривают ответственность за уклонение от уплаты, неисполнение обязанностей налогового агента и сокрытие активов от взыскания.
| Статья УК РФ | Какое деяние проверяют |
|---|---|
| 198 | Уклонение физического лица, в том числе индивидуального предпринимателя, от уплаты налогов, сборов или страховых взносов. |
| 199 | Уклонение от уплаты налогов, сборов или страховых взносов, которые должна уплатить организация. |
| 199.1 | Неисполнение в личных интересах обязанностей налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов либо сборов. |
| 199.2 | Сокрытие денег или имущества организации либо индивидуального предпринимателя, за счёт которых подлежит взысканию недоимка по налогам, сборам или страховым взносам. |
| 199.3 | Уклонение страхователя — физического лица от уплаты взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. |
| 199.4 | Уклонение от уплаты тех же взносов, которые должна уплатить организация-страхователь. |
Для статей 198 и 199 УК РФ способ уклонения состоит в непредставлении обязательных документов либо внесении в них заведомо ложных сведений. По статье 199.1 УК РФ отдельно проверяют личный интерес человека, отвечавшего за исполнение обязанностей налогового агента, а по статье 199.2 УК РФ — действия по сокрытию активов, за счёт которых могла взыскиваться недоимка. Крупный размер по каждому составу определяют по правилам соответствующей статьи УК РФ. Прежде чем сравнивать расчёт с порогом, проверьте действующую редакцию на дату обращения.
Чтобы понять, какой состав обсуждает инспекция или следователь, выпишите вид обязательства, период, сумму и действие, которым обосновывают вывод. По спорной декларации сопоставьте расчёт инспекции с тем, что подали и когда. По эпизоду с взысканием восстановите даты возникновения недоимки, мер взыскания и операций с активами. Сумма доначисления сама по себе не подтверждает виновность человека: по статье 5 УК РФ она устанавливается в отношении вменяемого деяния и его последствий.
Кто отвечает за действия компании
Уголовную ответственность несёт физическое лицо, чья вина в конкретном деянии установлена. Это следует из статей 5 и 19 УК РФ. Для организации сохраняются собственные налоговые обязанности. При наличии оснований налоговая ответственность организации может сочетаться с уголовной ответственностью её должностных лиц по пункту 4 статьи 108 НК РФ.
При применении статьи 199 УК РФ выясняют, кто был уполномочен подписывать отчётность организации и кто фактически выполнял функции её руководителя. Это следует из постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации № 48 «О практике применения судами законодательства об ответственности за налоговые преступления». По директору сопоставляют период его полномочий с датами спорных действий. По главному бухгалтеру проверяют полномочия, конкретные операции с отчётностью и осведомлённость о сведениях, которые в ней отразили. Если решения принимал фактический руководитель, изучают, кто давал указания, управлял платежами и контролировал подачу отчётности.
Когда в действиях участвовали несколько человек, по статьям 33 и 34 УК РФ определяют роль каждого, включая возможные действия организатора или пособника. Поэтому отдельно соберите приказы о назначении, доверенности, должностные инструкции, сведения о подписании и отправке отчётности, переписку с поручениями и подтверждения согласования платежей. Эти документы помогают восстановить, как распределялись обязанности и кто действовал в каждом эпизоде.
Типичная ситуация: полномочия директора прекратились после окончания отчётного периода, а декларацию отправили уже при новом руководителе. Для оценки роли каждого нужно восстановить порядок подготовки декларации: кто собрал исходные сведения, кто согласовал их включение и кто подписал документ. Если материалы проверки затрагивают несколько хозяйственных эпизодов, при подготовке защиты по экономическим преступлениям обсудите с адвокатом, какие документы понадобятся для анализа роли каждого человека.
Как материалы налоговой проверки доходят до следователя
Для возбуждения дела по статьям 198–199.2 УК РФ поводом служат только материалы налогового органа, направленные для решения вопроса о возбуждении дела. Это правило установлено частью 1.3 статьи 140 Уголовно-процессуального кодекса Российской Федерации (УПК РФ). Основание для возбуждения дела — достаточные данные, указывающие на признаки преступления, по части 2 статьи 140 УПК РФ. По статьям 199.3 и 199.4 УК РФ применяются правила о поводах из статьи 140 УПК РФ и о проверке сообщения из статьи 144 УПК РФ.
Акт налоговой проверки фиксирует выводы проверяющих, а решение инспекция выносит после рассмотрения материалов по статье 101 НК РФ. Пункт 3 статьи 32 НК РФ устанавливает условия обязательной передачи материалов следственным органам. Значение имеют вступление в силу решения о привлечении к ответственности, состояние расчётов и размер недоимки, позволяющий предполагать признаки преступления. Для расчёта сроков и оценки порядка направления материалов проверьте действующую редакцию на дату обращения.
По результатам проверки сообщения следователь принимает процессуальное решение по статье 145 УПК РФ: возбудить дело, отказать в возбуждении или передать сообщение по подследственности. При вызове в следственный орган выясните, какое действие предстоит и в каком статусе вас вызывают. Сохраните копию вызова, а также акт, решение и возражения с отметками об отправке. Так адвокат сможет сопоставить вопросы следователя с расчётом инспекции и документами по операциям.
Если после возбуждения дела назначено следственное действие в офисе, держите доступными контакты адвоката и документы о полномочиях представителя компании. Порядок самого следственного действия разобран в материале про обыск в офисе и участие адвоката.
Что делать компании во время налоговой проверки
Во время налоговой проверки зафиксируйте сроки, сохраните первичные документы и сверьте выводы инспекции по каждой операции. Если компания получила требование, начните с проверки даты получения и перечня документов. Если уже вручён акт, подготовьте письменные возражения и доказательства к каждому спорному выводу. При расчёте срока ответа и срока возражений проверьте действующую редакцию на дату обращения.
- В день получения требования. Сохраните требование и подтверждение даты его получения. По общему правилу пункта 3 статьи 93 и пункта 6 статьи 6.1 НК РФ документы по требованию при проверке представляют в течение десяти рабочих дней со дня его получения. Если собрать документы вовремя невозможно, сразу проверьте порядок уведомления о невозможности представить их в срок и укажите, когда сможете их передать.
- До отправки документов. Сопоставьте запрос с конкретными операциями и периодами. Составьте опись, отметьте, что подтверждает каждый документ, и сохраните квитанции о приёме. Если документа нет, выясните причину и проверьте, чем подтверждается операция по сохранившимся записям.
- После получения акта. Срок подачи письменных возражений по пункту 6 статьи 100 НК РФ — один месяц со дня получения акта. Сверьте сумму по каждому эпизоду с отчётностью и платежами. Укажите, с каким выводом вы спорите, какие обстоятельства просите учесть и где их подтверждение.
- До рассмотрения материалов. Уточните время и место, оформите полномочия представителя и подготовьте пояснения по спорным эпизодам. Пункт 2 статьи 101 НК РФ даёт проверяемому лицу право участвовать в рассмотрении материалов лично или через представителя.
Для сверки понадобятся требования, акт и приложения к нему, декларации и квитанции об их приёме, договоры, накладные или акты, регистры учёта, банковские выписки и платёжные документы. По реальности исполнения соберите деловую переписку, сведения о перевозке или передаче результата, когда они относятся к операции. Сохраните исходные версии документов и связку между операцией, проводкой, декларацией и оплатой.
Типичная ошибка — отправить общий ответ без привязки документов к эпизодам. Тогда из него трудно установить, какой вывод инспекции опровергает каждый документ. Ещё одна ошибка — отсчитывать срок возражений от даты составления акта и оставить материалы без сверки с подтверждением вручения. На этапе уголовной защиты бизнеса юрист может проверить расчёт недоимки, сопоставить документы с предполагаемым составом и помочь подготовить возражения. Если возникла перспектива уголовного дела, подключите адвоката к подготовке позиции по персональной ответственности.
Частые вопросы
Что делать, если в акте операцию отнесли к неверному периоду?
Сверьте период в акте с датами операции в первичных документах, регистрах и декларации. В возражениях укажите, в каком периоде вы отразили операцию и какие документы подтверждают эту дату.
Можно ли привлечь адвоката до возбуждения уголовного дела?
Да, часть 1.1 статьи 144 УПК РФ предусматривает право пользоваться услугами адвоката для участников процессуальных действий при проверке сообщения о преступлении, если затрагиваются их интересы. Если вас вызывают для объяснений, сообщите адвокату время вызова и передайте ему документы по вопросам, которые указаны в вызове.
Кто может быть защитником на следствии и в суде?
На следствии защитником выступает адвокат по части 2 статьи 49 УПК РФ. Суд по ходатайству обвиняемого может допустить наряду с адвокатом одного близкого родственника или иное лицо. При производстве у мирового судьи эта норма допускает такое лицо и вместо адвоката.
Что делать, если после подачи возражений нашли новые документы?
Подайте письменное дополнение и укажите, к какому пункту акта относится каждый документ. Если материалы проверки ещё рассматриваются, попросите исследовать эти документы в порядке статьи 101 НК РФ и сохраните подтверждение их подачи.
Можно ли поручить бухгалтеру сбор документов для адвоката?
Бухгалтер может собрать декларации, регистры и первичные документы по перечню и зафиксировать источники выгрузок. Если вопросы следователя касаются действий самого бухгалтера, ему стоит обсудить свою позицию с адвокатом отдельно.
Если компания получила акт проверки, начните со сверки сумм по каждому эпизоду и проверьте срок подачи возражений. На платной консультации в бюро «Де-Юрекс» можно обсудить, какие документы подтверждают позицию компании и когда требуется адвокат.