Как оспорить доначисление НДС: правовые механизмы защиты налогоплательщика
Налог на добавленную стоимость (НДС) остаётся одним из наиболее проверяемых и оспариваемых налогов в практике ФНС. Доначисления по НДС — частая причина налоговых споров, особенно в случаях, когда налоговые органы квалифицируют сделки как фиктивные, переквалифицируют хозяйственные операции или отказывают в вычетах. Однако такие доначисления можно успешно оспорить — при наличии грамотной правовой позиции и подтверждающих документов.
Основания для доначислений НДС со стороны налоговой
Наиболее распространённые основания доначисления НДС:
· Нарушение порядка применения налоговых вычетов — ст. 171–172 НК РФ.
· Отнесение контрагента к «техническим» или недобросовестным — на основании проверки деловой цели и реальности операций.
· Неправильная квалификация операций как не облагаемых НДС — например, при экспорте, реорганизации, безвозмездной передаче.
· Занижение налоговой базы — путём дробления бизнеса, искусственного занижения цен, сокрытия оборота.
· Ошибки в налоговой отчётности или отсутствие первичных документов.
📌 Пример: по делу № А40-30430/2022 суд признал незаконным доначисление НДС за сделку с контрагентом, поскольку инспекция не доказала нереальность операции.
Как защититься от доначислений: алгоритм действий
1. Анализ решения налогового органа
Решение о доначислении выносится по итогам камеральной или выездной проверки (гл. 14 и 15 НК РФ). Оно должно содержать:
· обоснование доначислений;
· ссылки на выявленные нарушения;
· расчёты сумм налога, пеней и штрафов;
· указание на право обжалования.
Первым шагом является анализ решения ФНС на предмет:
· соблюдения процедурных требований;
· правовой обоснованности выводов;
· наличия фактических ошибок.
2. Подача возражений на акт проверки
До вынесения окончательного решения налоговая направляет акт проверки (ст. 100 НК РФ). В течение 30 календарных дней с момента получения можно представить письменные возражения (ст. 101 НК РФ).
В возражениях необходимо:
· приложить недостающие документы (счета-фактуры, договоры, акты);
· обосновать деловую цель сделки;
· указать на нарушения со стороны налоговой (например, истребование документов сверх полномочий — п. 1 ст. 93 НК РФ);
· сослаться на судебную практику в пользу налогоплательщика.
📎 Суд по делу № А56-34464/2021 признал доначисления незаконными, так как налогоплательщик в возражениях представил документы, ранее не учтённые инспекцией.
3. Административное обжалование
После получения решения налогового органа о доначислении (ст. 101 НК РФ), можно подать жалобу в вышестоящий налоговый орган (гл. 19.1 НК РФ). Срок — 1 год со дня, когда налогоплательщик узнал о нарушении своих прав (п. 2 ст. 139 НК РФ).
Жалоба подаётся через инспекцию, принявшую решение. Она должна быть рассмотрена в течение 1 месяца (с возможностью продления до 2 месяцев).
4. Судебное обжалование
Если административный порядок не дал результата, можно обратиться в арбитражный суд. Срок — 3 месяца с даты вступления решения в силу (п. 4 ст. 198 АПК РФ).
В суде можно оспорить:
· незаконность доначислений;
· неправильную трактовку операций;
· нарушение процедуры;
· отказ в применении вычетов.
Важно обеспечить доказательства:
· надлежащее оформление сделок;
· реальность операций (переписка, логистика, акты приёмки);
· финансовые расчёты.
🔎 Постановление АС Северо-Западного округа от 28.07.2023 по делу № А56-111671/2022: суд указал, что налоговая не доказала мнимость сделки, а деловая цель подтверждалась общим экономическим контекстом.
Нормативные аргументы для защиты
· Пункт 1 ст. 171 НК РФ — вычет по НДС возможен при наличии счёта-фактуры и принятии товаров (работ, услуг).
· Письмо Минфина РФ от 19.05.2021 № 03-07-11/40078 — не допускается отказ в вычете только по формальному признаку.
· Постановление Пленума ВАС РФ от 12.10.2006 № 53 — налоговые органы обязаны доказывать мнимость сделок и осведомлённость налогоплательщика о недобросовестности контрагента.
· Ст. 54.1 НК РФ — допускается уменьшение налоговой базы только при наличии реальных операций и экономического обоснования.
Риски при оспаривании
· если суд признает недобросовестность, доначисления подтвердятся в полном объеме;
· возможна уголовная ответственность по ст. 198 или 199 УК РФ (в крупных размерах);
· пени и штрафы не отменяются автоматически — требуется отдельное заявление о смягчении ответственности.
Рекомендации юриста
· Документируйте все сделки: счета-фактуры, акты, переписку, ТТН.
· Проверяйте контрагентов: выписки из ЕГРЮЛ, сведения из ФНС, судебная история.
· В случае доначислений — своевременно подавайте возражения и собирайте доказательства.
· Обратитесь к налоговому юристу, особенно при сложных схемах или переквалификации сделок.
Заключение
Оспаривание доначислений НДС требует стратегического подхода и правовой подготовки. Налоговая практика показывает, что при наличии реальной хозяйственной деятельности и должной документации шансы на успех в суде высоки. Главное — не затягивать с обжалованием и формировать правовую позицию уже на стадии возражений.